В нашем первом номере мы предлагаем Вашему вниманию ответы на некоторые интересующие предпринимателей вопросы по Единому налогу на вмененный доход.
Организация осуществляет через магазин розничную торговлю, облагаемую ЕНВД. На основании, каких документов необходимо определять величину физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала», нужно ли включать вспомогательную площадь (проходы между различными отделами).
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в розничной торговле осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах. Согласно статье 346.27 Кодекса и принимая во внимание Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/157 площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) признается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, произведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь подсобных административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Таким образом, при исчислении суммы ЕНВД налогоплательщиками необходимо учитывать площадь всех помещений такого объекта и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых ими для осуществления розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям). Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений объекта организации торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли (оказания услуг покупателям), учитываются при исчислении единого налога на вмененный доход только в том случае, если такие помещения фактически используются налогоплательщиком для розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям).
Кроме того, необходимо иметь ввиду, что в соответствии со статьей 346.27 Кодекса площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов. К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом, это может быть например, договор купли - продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения и т.д.
Разъясните пожалуйста, как сейчас определяется понятие розницы для целей ЕНВД.
Понятие розницы в настоящее время определяется так, согласно ст.346.27 НК РФ «Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи». При этом под договором розничной купли-продажи современное гражданское законодательство (ст. 492 ГК) понимает такой договор, согласно которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего и иного использования, не предназначенного для предпринимательской деятельности.
Целью, для которой реализуются данные товары не является использование их в предпринимательской деятельности. При этом под предпринимательской деятельностью подразумевается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке лицом (ст.2 ГК РФ). Необходимо отметить, что в данном случае рассматривается не цель для которой покупатель приобретает данный товар, а цель, для которой этот товар предназначен. Это обусловлено тем, что законодательство не устанавливает для предпринимателей и юридических лиц обязанности по осуществлению контроля за последующим использованием покупателем реализуемых товаров. В противовес договору розничной купли-продажи, договор поставки изначально предполагает своей целью, как продажу, так и дальнейшее использование реализуемых товаров в предпринимательских целях. С другой стороны предприниматель может приобрести офисную технику и для домашнего использования.
В Постановлении ВАС РФ от 22.10.1997г. подчеркивается, что если товары, предназначенные для предпринимательской деятельности приобретаются у продавца, осуществляющего продажу товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купли-продаже. Данное положение на наш взгляд абсолютно логично, так как осуществить контроль за дальнейшим использованием, купленного товара практически невозможно. Поэтому определяющим фактором в признании заключаемого при реализации товара договора, договором розничной купли-продажи является все таки статус продавца (розничный), а также порядок оформления сделки.
Порядок оформления реализации товаров при заключении договора розничной купли-продажи и договора поставки мы рассмотрим в следующем номере.